suwannar1981.gmail.com / Depositphotos.com
Прошло более полугода со дня начала применения Стандарта «Нематериальные активы», но до сих пор переход на положения Стандарта вызывает много вопросов. Одна из проблем, с которой столкнулись учреждения – как быть, если в прошлые годы была приобретена/получена лицензия, а неисключительное право на 1 января 2021 года не отражено на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование»?
Вместе с тем до 1 января 2021 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности следовало учитывать на забалансовом счете 01 – такое требование содержалось в Инструкции № 157н.
В таком случае перед тем, как отразить в учете лицензии по новым правилам, нужно исправить ошибку в учете и отчетности и отразить неисключительное право на счете 01 в следующем порядке.
Шаг 1. Проверяем, не следовало ли отразить расходы на приобретение неисключительного права на счете 401 50 «Расходы будущих периодов» по состоянию на 01.01.2021.
Ошибка может заключаться не только в отсутствии показателя на счете 01. Возможно, и расходы, связанные с приобретением лицензии, не были учтены в составе расходов будущих периодов – а ведь такое требование также содержалось в Инструкции № 157н до 1 января 2021 года в отношении лицензий, которые действуют в течение нескольких лет. Поэтому нужно проверить: исправление ошибки будет заключаться только в восстановлении показателя на забалансовом счете 01 или дополнительно придется править показатель на счете 401 50.
Шаг 2. Исправляем ошибку в учете.
2.1. Восстанавливаем при необходимости показатель на счете 401 50 «Расходы будущих периодов».
Операции по исправлению ошибок прошлых отчетных периодов по балансовым счетам отражаются в учете датой обнаружения ошибки с применением спецсчетов.
Так, если установлено, что неотраженная на счете 01 действующая лицензия была приобретена в прошлые годы на определенный срок, но расходы не учитывались в составе будущих периодов и были отнесены на финансовый результат в полном объеме, выявленную ошибку можно исправить в текущем году следующим образом:
Дебет 0 401 28 226 / 0 401 29 226 Кредит 0 304 86 73Х / 0 304 96 73Х способом «Красное сторно»,
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 304 86 73Х / 0 304 96 73Х
При этом восстановить на 1 января 2021 года следует сумму расходов будущих периодов, которая не подлежала отнесению на финансовый результат в порядке, установленном учетной политикой учреждения, т.е. рассчитать сумму расходов, приходящихся на период права пользования после 1 января 2021 года.
Вместе с тем отсутствие показателя на счете 401 50 не всегда говорит об ошибке. Например, учреждение получило лицензию бесплатно, или лицензия была приобретена на неопределенный срок, и расходы единовременно отнесены на финансовый результат. В таком случае учреждению не придется править показатель на счете 401 50. Но нужно восстановить показатель на забалансовом счете 01.
2.2. Отражаем на 01 счете лицензию по состоянию на 1 января 2021 года.
Порядок исправления ошибок на забалансовом счете положениями действующих нормативных актов не установлен – учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, а значит, для обособления операций по исправлению ошибок прошлых лет на забалансовых счетах порядок следует закрепить учетной политикой. Возможен следующий подход: сформировать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) по исправлению ошибки датой ее обнаружения, а проводку по исправлению ошибки отразить межотчетным периодом.
Если учетной политикой предусмотрено формирование нового Журнала операций по забалансовому счету (ф. 0503219), ошибку можно исправить и датой ее обнаружения – но для формирования входящих остатков на счете 01 с учетом исправления ошибки в Справке (ф. 0504833) необходимо указать тип журнала операций «исправление ошибок прошлых лет». О порядке применения новых форм электронных регистров мы рассказывали 30 июня.
При исправлении ошибки отражается запись:
Увеличение забалансового счета 01 – исправлена ошибка, связанная с неотражением до 1 июля 2021 г. действующей лицензии на забалансовом счете 01.
Шаг 3. Исправляем ошибку в отчетности.
Информацию об исправлении ошибок прошлых лет нужно отразить в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173, ф. 0503773) по коду причины «03».
В случае восстановления показателя на счете 401 50 необходимо заполнить в разделе 1 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по графе 6 строку 160 в положительном значении на сумму увеличения и скорректировать финансовый результат в строке 570.
Для отражения информации об исправлении ошибки на забалансовых счетах в Сведениях (ф. 0503173, ф. 0503773) предусмотрен специальный раздел 3 — стоимость ранее неучтенной лицензии отражается со знаком «плюс» в строке 010 по графе 7.
Шаг 4. Переходим на положения Стандарта «НМА» в установленном порядке.
В зависимости от результата, полученного после исправления ошибки, в учете следует отразить лицензию по новым правилам.
4.1. Если в результате исправления ошибки на начало года сформировался показатель не только на забалансовом счете 01, но и остаток расходов на приобретение лицензии на счете 401 50, перенос показателей следует осуществить операциями 2021 года с учетом оставшегося на 1 января 2021 года срока полезного использования / срока действия лицензии. В таком случае списание показателя со счета 01 также будет отражаться в 2021 году одновременно со списанием расходов со счета 401 50.
4.2. Если в результате исправления ошибки неисключительное право учтено на 1 января 2021 года только на забалансовом счете 01, при этом показатель на счете 401 50 отсутствует, переход на положения Стандарта отражается в межотчетный период. Напомним, что такая ситуация может сложится, например, по «бессрочным» лицензиям.
При первом применении положений Стандарта не следует забывать о сроке полезного использования / сроке действия лицензии, оставшемся на 1 января 2021 года, поскольку неисключительные права сроком не более 12 месяцев не включаются в состав НМА и не отражаются на счете 111 60.
Переход отражается в учете операциями межотчетного периода следующим образом:
Дебет 0 111 6Х 35Х Кредит 0 401 30 000 – приняты к учету в составе НМА права пользования с оставшимся сроком полезного использования более 12 месяцев;
уменьшение забалансового счета 01 – списаны лицензии, по которым отсутствует на 1 января 2021 г. остаток расходов на их приобретение на счете 401 50 «Расходы будущих периодов».
Возникает вопрос – а нужно ли в таком случае восстанавливать показатель на забалансовом счете 01 и отражать исправление ошибки прошлых лет, если при переходе на Стандарт стоимость лицензии все равно будет списана со счета 01 и в результате входящий остаток по счету 01 не измениться?
Да, исправить ошибку необходимо. Дело в том, что любое изменение входящих остатков, в том числе и по забалансовым счетам, следует отразить в Справке (ф. 0503173, ф. 0503773). Особенность ее формирования в том, что причины изменения входящих остатков указываются в отдельных графах и имеют свои коды. Информацию о списании лицензии со счета 01 в связи с переходом на Стандарт «НМА» следует отразить в разделе 3 по коду причины «02» в отрицательном значении.
Увеличение показателя на счете 01 в результате исправления ошибки и уменьшение показателя на 01 счете в результате списания лицензии в связи с переходом на Стандарт «НМА» в межотчетный период будет отражено в разделе 3 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) по строке 010 в разных графах:
в графе 7 с указанием кода причины изменений вступительного баланса «03 – исправление ошибок прошлых лет», показатель со знаком «плюс»; в графе 6 с указанием кода причины изменений вступительного баланса «02 – изменения, связанные с внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов», показатель со знаком «минус»; в графе 4 «Сумма изменений, всего» сформируется нулевой показатель, полученный расчетным путем. Отражение в графе 4 Сведений (ф. 0503173, ф. 0503773) значения «0,00», а не прочерка, свидетельствует, что показатель получен в результате расчета и произведенных в учреждении операций – на такой порядок формирования нулевых значений в отчетности Минфин указывал еще в 2016 году.
